Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые требования к организации и ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Правовые основы и цели регулирования
Федеральный закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет цели законодательного регулирования как установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Единые требования обеспечивают сопоставимость информации между различными экономическими субъектами, повышают качество учетных данных, способствуют защите интересов собственников, кредиторов, инвесторов и государства. Правовой механизм регулирования создает основу для разработки и применения стандартов бухгалтерского учета.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из федерального закона, принятых в соответствии с ним других федеральных законов и принятых на основании этих законов нормативных правовых актов. Такая иерархическая система обеспечивает комплексное регулирование всех аспектов учетной деятельности.
Сфера действия и субъекты учета
Обязательность ведения учета
Статья 6 Федерального закона N 402-ФЗ устанавливает, что экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено законом. Это означает, что ведение бухгалтерского учета является обязанностью для подавляющего большинства организаций и предпринимателей.
Бухгалтерский учет в соответствии с федеральным законом могут не вести индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, а также находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства или иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранного государства, при соблюдении определенных условий.
Принцип непрерывности
Фундаментальным принципом ведения бухгалтерского учета является его непрерывность. Согласно закону, бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
Принцип непрерывности обеспечивает сохранение информационной базы для анализа деятельности организации на протяжении всего периода ее существования, позволяет отслеживать динамику показателей, выявлять тенденции развития.
Упрощенные способы ведения учета
Закон предусматривает возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета для определенных категорий экономических субъектов. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, организации — участники проекта «Сколково».
Однако упрощенные способы не применяют организации, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту, жилищные и жилищно-строительные кооперативы, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации и ряд других субъектов.
Объекты бухгалтерского учета
Классификация объектов учета
Статья 5 Федерального закона N 402-ФЗ определяет, что объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы, а также иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Факты хозяйственной жизни представляют собой сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств.
Активы включают контролируемые экономическим субъектом в результате прошлых событий экономические ресурсы, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем. Обязательства представляют существующую на отчетную дату задолженность экономического субъекта, которая является следствием прошлых событий его хозяйственной деятельности.
Источники финансирования
Источники финансирования деятельности охватывают собственный капитал и привлеченные средства, которые обеспечивают формирование активов организации. Доходы представляют увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.
Расходы характеризуют уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Классификация объектов учета обеспечивает систематизацию информации и формирование показателей отчетности.
Организация ведения бухгалтерского учета
Ответственность руководства
Статья 7 Федерального закона устанавливает, что ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя. В случаях разногласий между руководителем и главным бухгалтером данные принимаются к регистрации по письменному распоряжению руководителя, который несет ответственность за созданную информацию.
Требования к главному бухгалтеру
Федеральный закон устанавливает квалификационные требования к главному бухгалтеру. Главный бухгалтер должен иметь высшее образование, стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности или аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет.
При отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита требуется стаж не менее пяти лет из последних семи календарных лет. Главный бухгалтер не должен иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Учетная политика организации
Формирование учетной политики
Статья 8 закона определяет, что совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае если федеральными стандартами способ ведения учета не установлен, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из установленных требований.
Принципы применения
Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться при изменении требований законодательства, разработке нового способа ведения учета, повышающего качество информации, существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.
В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.
Первичные документы и регистры учета
Первичная документация
Статья 9 федерального закона устанавливает требования к первичным учетным документам. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются наименование документа, дата составления, наименование экономического субъекта, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и денежного измерения, должности лиц, совершивших сделку, их подписи.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета
Статья 10 закона регулирует ведение регистров бухгалтерского учета. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Не допускается пропуск или изъятие при регистрации каких-либо данных первичных учетных документов.
Бухгалтерский регистр должен содержать наименование регистра, наименование экономического субъекта, дату начала и окончания ведения регистра, хронологическую и систематическую группировку объектов бухгалтерского учета, величину денежного измерения, подписи лиц, ответственных за ведение регистра.
Инвентаризация и денежное измерение
Процедуры инвентаризации
Статья 11 федерального закона устанавливает, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата проведения инвентаризации.
Принципы денежного измерения
Статья 12 закона определяет, что бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации. Стоимость объектов учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации. Это обеспечивает единство измерения и сопоставимость показателей.
Внутренний контроль
Организация контрольных процедур
Статья 19 федерального закона обязывает экономический субъект организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Система внутреннего контроля должна обеспечивать соответствие совершаемых фактов хозяйственной жизни законодательству Российской Федерации, полноту и своевременность отражения в учете, предотвращение ошибок и искажений.
Регулирование бухгалтерского учета
Принципы регулирования
Статья 20 федерального закона устанавливает принципы регулирования бухгалтерского учета: соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей отчетности и уровню развития науки и практики, единство системы требований, установление упрощенных способов ведения учета, применение международного опыта.
Система регулирования включает федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта. Такая иерархия обеспечивает комплексное нормативное регулирование всех аспектов учетной деятельности.
Субъекты регулирования
Государственное регулирование бухгалтерского учета осуществляется уполномоченным федеральным органом и Центральным банком Российской Федерации в пределах их компетенции. Негосударственное регулирование может осуществляться субъектами негосударственного регулирования.
Совет по стандартам бухгалтерского учета является консультативным органом, обеспечивающим общественное участие в разработке и обсуждении федеральных стандартов бухгалтерского учета.
Документооборот и хранение
Требования к хранению
Статья 29 федерального закона устанавливает обязанность экономических субъектов организовать хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Документы бухгалтерского учета подлежат хранению в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.
Экономический субъект должен обеспечить безопасное хранение документов бухгалтерского учета и их защиту от несанкционированных исправлений. При хранении документов должна обеспечиваться их защита от повреждений, порчи и утраты.
Современные тенденции развития
Цифровизация учетных процессов
Развитие информационных технологий кардинально изменяет подходы к ведению бухгалтерского учета. Электронный документооборот, автоматизация учетных процессов, применение искусственного интеллекта становятся неотъемлемой частью современной учетной практики.
Законодательство предусматривает возможность ведения учета с использованием электронных документов, что повышает оперативность обработки информации, снижает затраты на документооборот, улучшает контроль за хозяйственными операциями.
Международная гармонизация
Процесс сближения российских стандартов учета с международными стандартами финансовой отчетности продолжает развиваться. Это способствует повышению качества и сопоставимости российской отчетности, облегчает привлечение иностранных инвестиций.
Применение международного опыта при разработке федеральных стандартов учета является одним из принципов регулирования, закрепленных в федеральном законе.
Заключение
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» создает правовую основу для организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Установление единых требований к бухгалтерскому учету обеспечивает формирование достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности экономических субъектов. Совершенствование нормативного регулирования, внедрение современных технологий, гармонизация с международными стандартами определяют направления развития российской системы бухгалтерского учета.