Провизия

В финансовой и бухгалтерской практике термин «провизия» используется для обозначения резерва, создаваемого организацией для покрытия предполагаемых (ожидаемых) расходов или убытков.
В отличие от фактических затрат, провизия отражает обязательства или риски, которые уже существуют на отчетную дату, но их сумма и/или срок исполнения могут быть не точно определены.

В российской правовой и учетной системе чаще употребляется термин «резерв», однако в банковской и международной отчетности (МСФО) используется именно слово provision — провизия.

2. Правовая природа провизии

Провизия — это не самостоятельный вид обязательства, а форма его бухгалтерского отражения и финансового обеспечения. Ее правовая природа заключается в том, что:

• она создается на основании факта возникновения вероятного обязательства;

• регулируется нормами бухгалтерского учета, налогового законодательства, банковского регулирования;

• используется для соблюдения принципа осторожности (консерватизма) в финансовой отчетности.

3. Нормативная база в РФ

3.1. Общие нормы

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — закрепляет принципы формирования резервов и обязательность их отражения в учете.

• Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» — устанавливает порядок признания и оценки провизий (оценочных обязательств).

• ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» — определяет правила корректировки сумм провизий.

3.2. Банковское регулирование

• Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» — обязывает банки формировать резервы на возможные потери по ссудам.

• Положение Банка России № 590-П от 28.06.2017 — устанавливает порядок формирования кредитными организациями резервов (провизий) по возможным потерям.

3.3. Налоговое регулирование

• Налоговый кодекс РФ — гл. 25 (ст. 266, 267) — регламентирует формирование резервов по сомнительным долгам и гарантийному ремонту.

4. Виды провизий

1. Резервы по сомнительным долгам — создаются для покрытия вероятных потерь от непогашенной дебиторской задолженности.

2. Резервы по гарантийному ремонту и обслуживанию — формируются производителями и продавцами.

3. Резервы на отпуска — для обеспечения выплат отпускных работникам.

4. Банковские провизии — по кредитам, вложениям, другим финансовым инструментам.

5. Страховые резервы — для выполнения будущих обязательств перед страхователями.

6. Провизии по судебным спорам — если вероятность проигрыша дела высока.

5. Условия признания провизии (по ПБУ 8/2010)

Организация признает оценочное обязательство (провизию), если одновременно выполняются условия:

• у организации имеется обязанность, возникшая в результате прошлых событий;

• существует вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды;

• можно достоверно оценить величину обязательства.

6. Оценка провизий

Сумма провизии определяется:

• расчетом на основе статистики прошлых периодов;

• экспертными оценками;

• условиями договоров;

• требованиями нормативных актов.

При изменении обстоятельств сумма провизии корректируется (увеличивается или уменьшается) с отражением в бухгалтерском учете.

7. Провизия и налоговый учет

В налоговом учете признание провизий имеет ограничения:

• не все резервы, признаваемые в бухгалтерском учете, уменьшают налогооблагаемую прибыль;

• формирование некоторых резервов прямо предусмотрено НК РФ (ст. 266 — сомнительные долги, ст. 324.1 — отпуска, ст. 267 — гарантийный ремонт);

• сумма провизии, признанной в налоговом учете, не может превышать лимиты, установленные законом.

8. Провизии в банковской сфере

Банки обязаны формировать провизии по каждому кредитному обязательству в зависимости от категории качества ссуды.
Цель — поддержание устойчивости кредитной организации и защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Классификация ссуд по категориям качества:

• I — стандартные (минимальная провизия);

• II — нестандартные;

• III — сомнительные;

• IV — проблемные;

• V — безнадежные (100% провизия).

9. Провизии в международной практике (МСФО)

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» устанавливает:

• признание провизии при высокой вероятности будущих расходов;

• учет неопределенности в сумме и сроках обязательства;

• раскрытие информации в примечаниях к отчетности.

10. Значение провизий

Провизии:

• обеспечивают достоверность отчетности;

• позволяют избежать завышения финансового результата;

• служат инструментом управления рисками;

• повышают доверие инвесторов, кредиторов, регуляторов.

11. Ответственность за нарушение порядка формирования провизий

• Административная — ст. 15.11 КоАП РФ (грубое нарушение правил учета).

• Налоговая — доначисление налогов, пени, штрафы.

• Банковская — меры воздействия ЦБ РФ (ограничения операций, штрафы).

12. Заключение

Провизия — важный инструмент финансового планирования и управления рисками, обеспечивающий объективность бухгалтерской и финансовой отчетности. В российском праве она регулируется комплексом норм бухгалтерского, налогового и банковского законодательства, а также приближается к международным стандартам учета.