Роялти

это вознаграждение, выплачиваемое правообладателю за использование его объектов интеллектуальной собственности (ИС). Под такими объектами понимаются:

• авторские произведения;

• товарные знаки;

• патенты и изобретения;

• технологии и ноу-хау;

• франшизы;

• программное обеспечение и базы данных.

В Российской Федерации роялти представляют собой регулярные платежи, которые одна сторона (пользователь — лицензиат) обязуется выплачивать другой стороне (правообладателю — лицензиару) за предоставленное право использования охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.

Роялти имеют большое значение в бизнесе, поскольку применяются:

• в франчайзинге;

• в соглашениях о передаче технологий;

• при лицензировании программного обеспечения;

• в договорных отношениях между авторами и издателями;

• при международных коммерческих сделках.

2. Нормативно-правовое регулирование

В Российской Федерации роялти регулируются рядом ключевых законодательных актов:

1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая) — гл. 69–77, ст. 1235–1240:

   • регулирует лицензионные договоры;

   • определяет понятие вознаграждения правообладателю.

2. Налоговый кодекс РФ (гл. 23, 25, 26, ст. 208, 309, 310, 251, 264):

   • устанавливает порядок налогообложения роялти;

   • регулирует ставки НДФЛ, налога на прибыль и НДС.

3. Федеральный закон № 5351-1 от 09.07.1993
   «Об авторском праве и смежных правах» — действует частично, поскольку нормы перенесены в ГК РФ, но остается важным источником регулирования.

4. Федеральный закон № 98-ФЗ от 31.07.2020
   «О государственной поддержке инновационной деятельности» — регулирует вопросы роялти при передаче технологий.

5. Международные соглашения, например:

   • Бернская конвенция;

   • Парижская конвенция по охране промышленной собственности;

   • договоры об избежании двойного налогообложения.

3. Понятие роялти

В соответствии с п. 3 ст. 1235 ГК РФ, роялти — это вознаграждение, выплачиваемое пользователем (лицензиатом) правообладателю (лицензиару) за предоставленное право использования объекта интеллектуальной собственности.

Основные характеристики роялти:

• носят возмездный характер — выплата обязательна;

• выплачиваются периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно);

• сумма и порядок расчетов устанавливаются в договоре;

• могут быть фиксированными, процентными или комбинированными.

4. Виды роялти

В российской и международной практике различают несколько видов роялти:

4.1. Фиксированные роялти

Определяются как фиксированная сумма за каждый период использования объекта.
Пример:
Компания выплачивает правообладателю 200 000 ₽ ежемесячно за использование бренда.

4.2. Процентные роялти

Зависят от размера дохода или прибыли лицензиата.
Пример:
5% от выручки франчайзи по договору франшизы перечисляется франчайзеру.

4.3. Комбинированные роялти

Сочетают фиксированную часть и процент от оборота.
Пример:
100 000 ₽ ежемесячно + 2% от продаж.

4.4. Минимальные гарантированные роялти

Лицензиат обязуется выплачивать минимальную сумму, даже если не использует объект или не получает прибыль.

4.5. Разовые платежи (паушальные)

Отличаются от роялти тем, что выплачиваются однократно, например, при передаче исключительных прав.

5. Лицензионные договоры и роялти

Право на получение роялти возникает из лицензионного договора, который заключается между лицензиаром и лицензиатом.

5.1. Виды лицензий

• Исключительная лицензия — только один пользователь имеет право использовать объект;

• Неисключительная лицензия — правообладатель может выдавать лицензии другим лицам;

• Сублицензия — право лицензиата передавать право использования объекта третьим лицам.

5.2. Обязательные условия договора

В договоре должны быть указаны:

• объект лицензирования (например, товарный знак или патент);

• объем предоставляемых прав;

• срок действия договора;

• размер, форма и порядок выплаты роялти;

• способы контроля лицензиара за использованием объекта.

6. Налогообложение роялти

Порядок налогообложения роялти зависит от статуса сторон сделки — резидент или нерезидент РФ, а также от того, является ли получатель физическим или юридическим лицом.

6.1. Роялти между российскими юридическими лицами

Налог на прибыль:

• ставка — 20%;

• роялти включаются в состав внереализационных расходов у плательщика;

• у получателя роялти учитываются как доход.

НДС:

• ставка 0% или 20%, зависит от объекта лицензирования:

  • не облагаются НДС: использование программного обеспечения, баз данных, патентов;

  • облагаются НДС: роялти за товарные знаки и промышленные образцы.

6.2. Роялти между российской и иностранной компанией

При выплате роялти нерезиденту:

• применяется налог у источника (ст. 309 НК РФ);

• стандартная ставка — 20%;

• если действует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка может быть снижена (например, до 5% или 10%).

6.3. Роялти физическим лицам

Если правообладателем является физическое лицо:

• резидент РФ — удерживается НДФЛ 13%;

• нерезидент РФ — удерживается НДФЛ 30%.

7. Роялти и международные налоговые соглашения

Россия заключила более 80 международных договоров об избежании двойного налогообложения. В них могут быть предусмотрены пониженные ставки налогообложения роялти.

Пример:

• РФ и Германия установили ставку 5% по роялти;

• РФ и Кипр — 0%, при условии, что фактический бенефициар является резидентом Кипра.

Для применения сниженной ставки необходимо подтвердить статус налогового резидента и фактического правообладателя дохода.

8. Роялти в сфере франчайзинга

При заключении договора коммерческой концессии (франшизы) роялти являются обязательным элементом:

• фиксируются в договоре;

• могут быть ежемесячными, ежеквартальными или ежегодными;

• учитываются в расходах франчайзи и в доходах франчайзера.

Законодательство:

• ГК РФ, гл. 54, ст. 1027–1040;

• договор подлежит обязательной государственной регистрации в Роспатенте.

9. Роялти и контроль за трансфертным ценообразованием

С 2012 года в РФ действует контроль ФНС за трансфертным ценообразованием, в том числе по сделкам с роялти.

• Если выплаты производятся в пользу аффилированных иностранных компаний, налоговый орган проверяет рыночный уровень ставок;

• для заниженных или завышенных роялти могут быть доначислены налоги и штрафы.

10. Судебная практика

Пример 1.

Определение Верховного Суда РФ № 305-ЭС20-15649 от 20.11.2020
Суд поддержал налоговый орган, который отказал в применении пониженной ставки налога, так как иностранная компания не доказала, что является фактическим бенефициаром роялти.

Пример 2.

Постановление АС Московского округа от 12.07.2023 по делу № А40-102118/2022
Компания попыталась учесть завышенные роялти в расходах, но суд признал такие выплаты необоснованными, так как они не соответствовали рыночным условиям.

11. Ответственность за нарушения

1. Административная

   • штрафы за нарушение валютного контроля при трансграничных выплатах (ст. 15.25 КоАП РФ);

2. Налоговая

   • доначисление налога, пени и штрафов при неправильном учете роялти;

3. Уголовная

   • ст. 198 и ст. 199 УК РФ — уклонение от уплаты налогов, если роялти использовались для вывода прибыли в офшоры.

12. Практические рекомендации

• Всегда заключайте лицензионный договор с четким указанием порядка расчетов и сроков выплат.

• Проверяйте налоговые последствия для обеих сторон сделки.

• Оценивайте санкционные риски при выплатах иностранным компаниям.

• Подтверждайте статус фактического бенефициара для применения пониженных ставок.

• Контролируйте уровень роялти, чтобы избежать претензий ФНС.

13. Заключение

Роялти — это важный инструмент коммерческих отношений, связанный с использованием объектов интеллектуальной собственности. Российское законодательство подробно регулирует порядок заключения лицензионных договоров, расчетов, налогообложения и валютного контроля.

Компании и физические лица должны:

• корректно оформлять договоры и акты;

• учитывать налоговые последствия и международные соглашения;

• соблюдать правила валютного и налогового законодательства;

• контролировать вопросы трансфертного ценообразования и санкционные ограничения.

Правильный учет и оформление роялти позволяют минимизировать риски налоговых доначислений, блокировки счетов и штрафных санкций.